Облагается ли депозит налогом усн

Главное в статье на тему: "Облагается ли депозит налогом усн" с профессиональной точки зрения. Если при чтении возникли вопросы или нужно уточнить нюансы, актуальные для 2020 года, то обращайтесь к дежурному специалисту.

Депозит: в «упрощенке» дохода не будет

Разъяснения специалистов Минфина России, приведенные в письме от 12.05.2012 № 03-11-06/2/68, выгодны компаниям, которые сдают имущество в аренду и получают денежные средства в обеспечение выполнения обязательств по договору аренды. При упрощенной системе у арендодателя возникнет доход только после удержания из этой суммы в случае наступления обстоятельств, прописанных в договоре.

В комментируемом письме финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Компания, применяющая «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», сдала в аренду помещение. По условиям договора арендатор перечислил арендодателю обеспечительный взнос, который может быть полностью удержан в качестве отступного при досрочном расторжении договора по инициативе арендатора. Возникает вопрос: когда арендодатель должен показать доход — в момент поступления на расчетный счет арендодателя обеспечительного взноса или на дату удержаний из него?

Финансисты напомнили, что при УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ, и не учитываются поступления, указанные в ст. 251 НК РФ. Так, не признаются доходы, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Гражданское законодательство определяет, что исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором (п. 1 ст. 329 ГК РФ). Поэтому сумма депозита, перечисленная арендодателю в обеспечение обязательств по договору аренды, не отражается в доходах при определении налоговой базы при УСН.

Аналогичные разъяснения Минфин России давал и раньше (письмо от 10.02.2011 № 03-11-06/2/19), но тогда чиновники не сказали, на какую дату нужно признавать доход.

Как следует из комментируемого письма, удержания из депозита санкций за нарушение договорных обязательств и сумм возмещения убытков или ущерба надо учитывать в качестве внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ), а удержания в счет погашения задолженности по арендной плате — как доходы от реализации. Признавать такие доходы следует на дату проведения удержаний (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Возможно, проверяющие потребуют документы, подтверждающие, что удержание произведено именно на дату, зафиксированную в регистрах налогового учета. На наш взгляд, такими документами могут быть направленное арендатору претензионное письмо, бухгалтерская справка и т.д.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Отметим, что в рассмотренном Минфином России случае депозит имеет только обеспечительную функцию (удержания в возмещение ущерба, задолженности, отступного). Если же условиями договора аренды предусмотрена возможность зачета депозита в счет арендной платы, например, за последний месяц аренды, то при определении налоговой базы по УСН учесть деньги необходимо на дату поступления, поскольку в таком случае будет выполняться и функция платежа.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/176276/

Налог на упрощенке с процентов по депозитным счетам ИП

ИП на УСН получает проценты от вклада в банке. Процентная ставка не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов. Поэтому ИП не платит НДФЛ (п. 1 ст. 214.2 НК). Облагать ли проценты от вклада налогом при УСН?

В письме Минфина от 25.04.2017 № 03-11-11/24735 сделаны выводы:

1)налогом при УСН не облагаются доходы, с которых НДФЛ платится по ставке 35 процентов (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК);

2)когда доходы от вклада не облагаются НДФЛ, налог при УСН тоже не платится.

Но есть арбитражная практика в которой подтверждена обязанность ИП платить налог при УСН с процентов от вклада, которые не облагаются НДФЛ (определение Верховного суда от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007). Аргументы судей такие: раз доходы не облагаются НДФЛ, не применяется норма об освобождении дохода от налога на УСН — подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

При этом на основании пункта 6 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В то же время обращаем внимание, что исходя из пункта 3 статьи 346.11 Кодекса применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).

Пунктом 2 статьи 224 Кодекса установлено, что налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 Кодекса, устанавливается в размере 35 процентов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

Читайте так же:  Минимальная с налогом или без

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007, в случае если процентные ставки по договору банковского вклада не превысили предел, установленный в статье 214.2 Кодекса, проценты по банковским вкладам, полученные индивидуальным предпринимателем в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, на основании пункта 6 статьи 250 Кодекса являются внереализационными доходами и подлежат учету в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса.

Вместе с тем проценты по банковским вкладам, полученные физическим лицом вне рамок осуществляемой им предпринимательской деятельности, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.


Источник: http://xn—-7sbbbsdmnftwg9cim8jpa2c.xn--p1ai/help/article_post/nalog-na-uproshchenke-s-protsentov-po-depozitnym-schetam-ip

Доходы ИП на УСН в виде процентов по банковскому вкладу облагаются НДФЛ

Согласно пункту 6 статьи 250 НК внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1.1 статьи 346.15 НК при определении объекта налогообложения при УСН не учитываются доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК.

Пунктом 2 статьи 224 Кодекса установлено, что налоговая ставка по НДФЛ в отношении процентных доходов по вкладам в банках устанавливается в размере 35%.

Полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 23 НК.

Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-11/24735 от 25.04.2017.


Источник: http://www.klerk.ru/buh/news/461530/

Применяющий УСН арендодатель не учитывает в доходах сумму депозита, перечисленную арендатором в обеспечение обязательств по договору аренды

Если арендодатель удерживает из этой суммы задолженность за арендную плату, компенсацию ущерба или убытков, понесенных по вине арендатора в случае расторжения договора, то указанные суммы признаются доходом арендодателя на дату их удержания.

Вопрос:

ООО, применяющее УСН с объектом налогообложения «доходы», заключило договор на сдачу в аренду собственного нежилого помещения. По условиям этого договора арендатор перечислил арендодателю помимо арендной платы обеспечительный взнос в качестве обеспечения обязательств по договору аренды. По договору арендодатель вправе удержать из указанного обеспечительного взноса суммы задолженности арендатора, которые должны быть уплачены арендатором арендодателю в соответствии с договором, а также суммы по возмещению любого ущерба, причиненного арендодателю арендатором или привлеченными арендатором на любых основаниях третьими лицами, с письменным уведомлением арендатора за три рабочих дня до даты такого удержания.

После истечения срока субаренды обеспечительный взнос возвращается арендатору в первоначальном размере за вычетом сумм любых удержаний, осуществленных арендодателем согласно договору. В случае расторжения договора в связи с невыполнением арендатором своих обязательств либо досрочно по инициативе арендатора обеспечительный взнос не подлежит возврату арендатору и рассматривается как справедливая, но не обязательно достаточная компенсация убытков, понесенных арендодателем по вине арендатора.

Является ли полученный обеспечительный депозит доходом ООО на дату его получения в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, или же обеспечительный депозит будет признаваться доходом для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на дату проведения соответствующих удержаний, осуществленных ООО согласно договору?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 12 мая 2012 г. N 03-11-06/2/68

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

В соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Таким образом, сумма депозита, перечисленная арендодателю в обеспечение обязательств по договору аренды, не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При удержании арендодателем согласно договору с арендатором из суммы депозита, полученного в обеспечение обязательств по договору аренды, суммы задолженности арендатора за арендную плату, возмещения ущерба, причиненного арендодателю арендатором или привлеченными арендатором на любых основаниях третьими лицами, компенсации убытков, понесенных арендодателем по вине арендатора в случае расторжения договора аренды, следует иметь в виду, что согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно п. 3 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса в целях гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Исходя из этого удержанные арендодателем согласно договору с арендатором из суммы депозита, полученного в обеспечение обязательств по договору аренды, суммы задолженности арендатора за арендную плату, возмещения ущерба, причиненного арендодателю арендатором или привлеченными арендатором на любых основаниях третьими лицами, компенсации убытков, понесенных арендодателем по вине арендатора в случае расторжения договора аренды, будут являться доходом арендодателя на дату проведения соответствующих удержаний.

Источник: http://www.audit-it.ru/law/account/444057.html

В каком случае «процентные» доходы ИП на УСН облагаются единым налогом

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получает проценты по вкладу в банке. Процентная ставка по депозиту не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов. В связи с этим полученный доход освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). Обязан ли ИП заплатить единый налог по УСН с «процентного» дохода? Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 01.04.19 № 03-11-11/22199.

Читайте так же:  Обмен пенсионных карт на мир

Проценты по вкладу превышают лимит

По общему правилу в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, «упрощенщики» НДФЛ не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляют доходы, которые облагаются НДФЛ на основании пунктов 2 и 5 статьи 224 НК РФ по ставкам 35 и 9 процентов. Пунктом 2 статьи 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка в отношении «процентных» доходов по вкладам в банках составляет 35 процентов.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной:

  • по рублевым вкладам — исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов;
  • по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9 процентов годовых (ст. 214.2 НК РФ).

Соответственно, если доход в виде начисленных процентов превышает указанный предел, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Изложенный порядок применяется к «процентным» доходам по вкладам всех физлиц, в том числе индивидуальных предпринимателей. Причем, независимо от того, указан статус ИП в договоре банковского вклада или нет (см. «Минфин напомнил, какой налог должен уплатить ИП на УСН с «процентных» доходов, полученных по договору займа и по банковскому депозиту»).

Проценты по вкладу не превышают лимит

Если проценты по рублевым вкладам не превышают ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, то НДФЛ платить не придется. Вместе с тем у предпринимателя-«упрощенщика» может возникнуть обязанность заплатить единый налог.

Вести книгу учета доходов (для новых ИП — год бесплатно)

Авторы комментируемого письма ссылаются на определение Верховного суда РФ от 16.04.18 № 301-КГ18-3007. В данном судебном решении описана следующая ситуация. Предприниматель заключил договоры банковского вклада (в договорах был указан статус ИП). Денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, вносились на депозиты в безналичной форме с расчетного счета ИП. Проценты зачислялись также на расчетный счет ИП. При этом одним из дополнительных видов деятельности предпринимателя являлось предоставление займов. С учетом этих обстоятельств суд пришел к выводу о том, что проценты по банковским вкладам получены ИП в рамках предпринимательской деятельности. Поскольку процентные ставки не превышали установленный лимит, то проценты по вкладам, полученные ИП в рамках предпринимательской деятельности, являются внереализационным доходом. Соответственно, проценты по вкладам должны учитываться в составе доходов по УСН на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, отметили судьи.

С учетом данной позиции Верховного суда, Минфин пришел к следующему выводу. Если проценты по банковским вкладам получены физлицом в рамках предпринимательской деятельности, то они облагаются единым налогом. Если же доход получен вне рамок осуществляемой предпринимательской деятельности, то его не нужно включать в налоговую базу по УСН.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2019/4/14539

Считаются ли проценты по банковским вкладам доходом ИП на УСН

Индивидуальный предприниматель может получать проценты в соответствии с заключенным договором на ведение банковского счета и банковского вклада.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу нередко вызывает вопросы у предпринимателей. Какой налог следует платить ИП на “упрощенке” с указанных доходов: единый упрощенный или НДФЛ?

В силу пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ ИП при определении объекта налогообложения не учитываются:

  • доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
  • доходы ИП, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным подпунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Это означает, что процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 НК РФ, не включаются в объект налогообложения при применении УСН. Но нужно учесть некоторые нюансы.

НДФЛ с процентов по банковским вкладам ИП

По общему правилу, в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, “упрощенцы” НДФЛ не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Однако налогообложение доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, в виде процентов по банковским вкладам, производится по правилам главы 23 “Налог на доходы физических лиц” Налогового кодекса.

Так, исключение составляют доходы, которые облагаются НДФЛ на основании пунктов 2 и 5 статьи 224 НК РФ по ставкам 35 и 9%.

Пунктом 2 статьи 224 Налогового кодекса установлено, что налоговая ставка в отношении “процентных” доходов по вкладам в банках составляет 35%.

Если проценты по вкладу превышают лимит

Правило определения налоговой базы по НДФЛ в отношении банковских вкладов прописано в статье 214.2 Налогового кодекса. Согласно данной норме, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной:

  • по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5 процентных пунктов;
  • по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых.

Если доход в виде начисленных процентов превышает указанный предел, то соответствующее превышение облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Этот порядок налогообложения применяется к процентным доходам по банковским вкладам ко всем физическим лицам, независимо от того, зарегистрирован ли вкладчик как индивидуальный предприниматель. При этом указание статуса индивидуального предпринимателя в договоре банковского вклада также не имеет значения.

Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя на УСН, которые получены в виде процентов по банковскому вкладу, облагаются НДФЛ. При этом обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, возлагаются на банк, признаваемый в соответствии со статьей 226 НК РФ налоговым агентом в отношении указанных доходов.

Если проценты по вкладу не превышают лимит

Если проценты по рублевым вкладам не превышают ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, то НДФЛ платить не придется. В этом случае ИП на УСН придется заплатить “упрощенный” налог.

Об этом сказано в Определении Верховного суда от 16.04.2018 № 301-КГ18/-3007. Суд рассматривал ситуацию с ИП, который имел несколько банковских вкладов. В банковских договорах фигурировал его статус как ИП. Деньги, полученные от бизнеса, перечислялись на депозиты в безналичной форме с расчетного счета ИП. Проценты по вкладам зачислялись на расчетный счет ИП. Кроме основного вида бизнеса, ИП дополнительно занимался также предоставлением займов.

Читайте так же:  Стоит ли переходить в негосударственный пенсионный

Судьи решили, что проценты по банковским вкладам получены ИП в рамках предпринимательской деятельности. И так как процентные ставки по вкладам не превышали установленный лимит, то проценты, полученные в рамках ведения бизнеса – это внереализационный доход ИП. Значит, их нужно учитывать в УСН-доходах (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

С учетом данной позиции Верховного суда, Минфин России в комментируемом письме отметил следующее. Если проценты по банковским вкладам получены физлицом в рамках предпринимательской деятельности, то они облагаются единым налогом. Если же доход получен вне рамок осуществляемой предпринимательской деятельности, то с этих сумм нужно заплатить НДФЛ.

Также напомним, что ИП, который применяет УСН, не платит налог на имущество физических лиц – в отношении имущества, используемого для облагаемой УСН деятельности и НДС – в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и совершаемых в рамках облагаемой УСН-деятельности.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/schitayutsya-li-protsenty-po-bankovskim-vkladam-dokhodom-ip-na-usn

Облагается ли депозит налогом усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Индивидуальный предприниматель получает проценты в соответствии с заключенным договором на ведение банковского счета и срочного банковского вклада. Каков порядок налогообложения полученных доходов при применении упрощенной (общей) системы налогообложения? Является ли внереализационным доходом для ИП на общей системе налогообложения поступление на расчетный счет от периодического размещения денежных средств со счета, используемого в предпринимательской деятельности, на депозитных счетах (п. 6 ст. 250 НК РФ)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем (в том числе и при применении им упрощенной системы налогообложения) в виде процентов по счетам и вкладам (депозитам) в кредитных организациях, облагаются НДФЛ в той части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов.

Налогообложение процентов, получаемых ИП за размещение денежных средств на банковских счетах, при общей системе налогообложения (ОСН)

Налогообложение процентов, получаемых ИП за размещение денежных средств на банковских счетах, при упрощенной системе налогообложения (УСН)

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ при получении процентов по вкладам в — российских банках.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

6 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/business/1157395/

Проценты по вкладам в банках у бизнесмена на УСН

Минфин России изменил свою позицию по вопросу учета в рамках УСН дохода предпринимателя в виде процентов от вкладов в банках. Новый подход — в письме от 01.04.2019 № 03-11-11/22199.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН освобождает предпринимателя от уплаты НДФЛ, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ.

К доходам по вкладам в банках применяется ставка НДФЛ 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база по НДФЛ определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). Получается, что, если проценты по рублевому вкладу не превышают ставки рефинансирования, увеличенной на 5%, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.

Но нужно ли в этом случае учитывать такие проценты в доходах на УСН? Ведь в рамках данного спецрежима учитываются внереализационные доходы, указанные в ст. 250 НК РФ. А среди них значатся доходы в виде процентов, полученные по договорам банковского вклада (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Старая позиция финансистов

Ранее специалисты финансового ведомства указывали, что особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках установлены ст. 214.2 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Учитывая, что такие доходы облагаются НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ, и принимая во внимание положения п. 3 ст. 346.11 НК РФ, финансисты считали, что полученные индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита) подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном главой 23 Кодекса. При этом независимо от того, заключен ли договор с банком с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя или без нее, доходы в виде процентов по договору банковского вклада в рамках УСН не облагаются. Такая позиция была изложена в письмах Минфина России от 22.06.2017 № 03-11-11/39337, от 25.04.2017 № 03-11-11/24735, от 06.04.2017 № 03-11-11/20411, от 12.08.2016 № 03-11-11/47400, от 01.04.2016 № 03-11-11/19326, от 04.09.2014 № 03-11-06/2/44294.

Мнение Верховного суда

В Определении от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007 Верховный суд РФ рассмотрел следующую ситуацию.

Предприниматель, применяющий УСН, получал проценты по вкладу в банке. Поскольку размер процентов не превышал ставку рефинансирования, увеличенную на 5%, бизнесмен не уплачивал по ним НДФЛ. В состав доходов на УСН он проценты не включал. Обнаружив данный факт, налоговики доначислили бизнесмену налог по УСН.

Суды трех инстанций поддержали налоговиков. Они указали, что бизнесмен заключал договоры банковского вклада как предприниматель. Об этом свидетельствует указание в договоре номера и даты свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя, а также скрепление подписи печатью. Кроме того, деньги во вклад перечислялись с расчетного счета предпринимателя и на этот же счет зачислялись проценты. Исходя из этого, суды пришли к выводу, что проценты по вкладам в банках получены бизнесменом в рамках его предпринимательской деятельности.

Читайте так же:  Сколько платит налог ип в россии

Судебные инстанции также указали, что законодатель исключил из объекта налогообложения по УСН только доходы, НДФЛ по которым исчисляется по ставке 35%. К ним относится сумма превышения процентов по договору над ставкой рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%. Проценты, которые не превышают указанную величину, НДФЛ не облагаются. Следовательно, они под исключение, предусмотренное п. 3 ст. 346.11 НК РФ, не подпадают. И поскольку на УСН учитываются внереализационные доходы, проценты, полученные предпринимателем, которые не превысили предел, установленный ст. 214.2 НК РФ, подлежат налогообложению в рамках УСН как внереализационные доходы предпринимателя. Верховный суд этот вывод поддержал.

Новая позиция финансистов

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства учли правовую позицию Верховного суда, выраженную в Определении от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007. Они указали, что если процентные ставки по договору банковского вклада не превысили предел, установленный в ст. 214.2 НК РФ, проценты по банковским вкладам, полученные индивидуальным предпринимателем в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, на основании п. 6 ст. 250 НК РФ являются внереализационными доходами и подлежат учету в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

При этом финансисты отметили, что проценты по банковским вкладам, полученные физическим лицом вне рамок осуществляемой им предпринимательской деятельности, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.

На наш взгляд, из доводов, которые привели арбитры в деле, рассмотренном Верховным судом, следует, что проценты по вкладу в банке не будут считаться полученными в рамках предпринимательской деятельности, если бизнесмен заключил договор с банком как обычное физическое лицо и перевод денег на вклад и получение по ним процентов осуществляются им через личный счет, а не через расчетный счет, используемый для ведения предпринимательской деятельности.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/397648/

Об учете в целях УСН процентов, полученных ИП, по вкладам в банках

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

ПИСЬМО

от 1 апреля 2019 года № 03-11-11/22199

Вопрос: ИП на УСН получает проценты от вклада в банке. Процентная ставка не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов. Поэтому ИП не платит НДФЛ (п. 1 ст. 214.2 НК). Облагать ли проценты от вклада налогом при УСН?

В письме Минфина от 25.04.2017 № 03-11-11/24735 сделаны выводы:

1)налогом при УСН не облагаются доходы, с которых НДФЛ платится по ставке 35 процентов (подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК);

2)когда доходы от вклада не облагаются НДФЛ, налог при УСН тоже не платится.

Но есть арбитражная практика в которой подтверждена обязанность ИП платить налог при УСН с процентов от вклада, которые не облагаются НДФЛ (определение Верховного суда от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007). Аргументы судей такие: раз доходы не облагаются НДФЛ, не применяется норма об освобождении дохода от налога на УСН — подп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы — в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

При этом на основании пункта 6 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В то же время обращаем внимание, что исходя из пункта 3 статьи 346.11 Кодекса применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).

Пунктом 2 статьи 224 Кодекса установлено, что налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в отношении процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 Кодекса, устанавливается в размере 35 процентов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 214.2 Кодекса в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 16.04.2018 № 301-КГ18-3007, в случае если процентные ставки по договору банковского вклада не превысили предел, установленный в статье 214.2 Кодекса, проценты по банковским вкладам, полученные индивидуальным предпринимателем в рамках осуществляемой им предпринимательской деятельности, на основании пункта 6 статьи 250 Кодекса являются внереализационными доходами и подлежат учету в составе доходов при определении объекта налогообложения по УСН в силу пункта 1 статьи 346.15 Кодекса.

Вместе с тем проценты по банковским вкладам, полученные физическим лицом вне рамок осуществляемой им предпринимательской деятельности, при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Источник: http://www.audit-it.ru/law/account/984420.html

Как отразить в учете проценты по депозиту

Финансовые средства организации, которые нет необходимости использовать сразу в хозяйственном обороте, зачастую размещаются на депозитных счетах в банке. За пользование финансовыми средствами организации банк начисляет ей проценты. (ст. 834 ГК РФ).

Договор банковского вклада

Бухгалтер работает с уже имеющимся договором, при этом обращает внимание на ряд существенных моментов:

  1. На какой срок размещен депозит.
  2. Будет ли пополняться размещенный вклад.
  3. Каков механизм начисления процентов при досрочном расторжении. Обычно эти условия оговариваются в тексте договора, но если такая информация отсутствует, следует руководствоваться нормой ГК РФ (ст. 837 — 5), по которой размер процентов приравнивается к аналогичным по вкладам до востребования.
  4. Сроки и порядок выплат. Проценты начинают начисляться со следующего дня после размещения средств до даты возврата организации этих средств (ГК РФ ст. 839 п. 1), а выплачиваются по периодам, указанным в договоре. Как правило, это месяц или квартал. Если условие не оговорено, по умолчанию берется в расчет квартал. Не истребованные организацией проценты добавляются к сумме вклада, на которую начисляются новые проценты (ГК РФ ст. 839 п. 2).
Читайте так же:  Перерасчет пенсии за большой стаж работы

Важно знать и способ начисления процентов. При простых процентах за основу берется вложенная сумма, на которую начисляются проценты. Базовая сумма не увеличивается. Выплата производится по периодам. При сложных проценты добавляются к величине вклада и на вновь образованную сумму начисляются проценты. Выплачиваются в день возврата депозита одной суммой.

Рассмотрим обе ситуации на примере. Пусть вложено 20000 рублей под 9% годовых сроком на 2 года.

Простые проценты. В первый год будет получено 20000*9%= 1800 рублей и столько же – во второй год. Общая сумма вклада с процентами составит 20000+1800+1800 = 23600 рублей.

Сложные проценты. В первый год будет получено 20000*9%= 1800 рублей. Во второй год:

  • 20000+1800=21800 рублей – базовая сумма.
  • 21800*9% = 1962 рубля – проценты.

Общая сумма (с процентами) составит 20000+1800+1962 = 23762 рубля.

Бухгалтерский учет

Для учета депозита могут применяться счета:

Выбранную методику следует зафиксировать в учетной политике. Зачисление денег во вклад и закрытие депозита производятся на этих счетах в проводках со счетами 51, 52. Проценты учитывают и с использованием счетов 91 и 76.

Проводки при начислении процентов по простому варианту:

  • Д 55.3(58) К51(52) — перечислен на хранение вклад.
  • Д 76 К91.1 — начислены проценты по депозиту.
  • Д 51 (52) К76 — получены на счет проценты по депозиту (в зависимости от условий договора — за весь период договора или помесячно, поквартально).
  • Д 51(52) К 55.3(58) — возврат денег с депозита.

Проводки при начислении сложных процентов:

  • Д 55.3(58) К51(52) — перечислен на хранение вклад.
  • Д 55.3(58) К91.1 — начислены проценты по депозиту за месяц (каждый месяц база увеличивается на сумму процентов, исчисленных в предыдущем периоде).
  • Д 51(52) К 55.3(58) — возврат денег с депозита и процентов.

При досрочном расторжении договора нужно учитывать, с какой периодичностью выплачиваются проценты, простая или сложная методика начисления была применена, произошло ли расторжение и заключение договора в один год или в разные годы.

Воспользуемся данными приведенного выше примера. Вложено 20000 рублей под 9% годовых, начисление по методу простых процентов. За 1,2,3-й месяцы одного квартала начислено организацией: 1800/365 *(30+30+31) = 448,77 рубля. Банк рассчитал этот же период по пониженной ставке 0,01%:

  • 20000*1%= 200 годовых.
  • 200/365 *(30+30+31)= 49,86 рублей.
  • 448,77- 49,86=398,91 – излишне начисленные организацией проценты, корректируемая сумма.

Сумма сторнируется согласно ПБУ 9/99-6.4: Д 76 (55, 58) К91.1 — 398,91 «сторно», если договором затронут только текущий год, и списывается на убытки прошлых лет согласно ПБУ ПБУ 10/99-11 в ином случае: Д91-2 К76 (55, 58) — 398,91.

Налоговый учет

Сумма депозита не является расходом для целей НУ ни при использовании общего налогового режима (ОСНО), ни при работе организации на УСН; возврат такой суммы после окончания действия депозитного договора не признается доходом (ст. ст. 270-1, 346.16, 346.15, 251-1 п.п.10 НК РФ.)

Проценты по депозиту не затрагивают налоговую базу НДС. Об этом неоднократно писал Минфин в своих разъяснениях и письмах (например, документ №03-07-15/41198 от 04-10-13).

В то же время, согласно ст. 250-1 НК РФ, проценты по депозиту есть внереализационный доход организации, который следует фиксировать в учетных данных каждый месяц, вне зависимости от условий выплат и начисления процентов по договору. Кроме того, проценты следует отразить на дату расторжения договора (ст. 271 – 6 абз. 1,3 НК РФ). Суммарно проценты рассчитываются так, как указано в договоре.

УСН также признает проценты по вкладам доходом на сновании ст. 346.15-1 НК РФ. Простые проценты включаются в доходную часть для целей НУ в день поступления на банковский счет организации, а сложные – в день присоединения процентов к сумме депозита.

В случае расторжения договора досрочно при начислении процентов банком применяется сниженная ставка, а у клиента банка проценты рассчитываются и каждый месяц включаются в доходы, по первоначальным условиям договора.

При расчете налога на прибыль (ОСНО) образуется разница. Ее необходимо откорректировать. Если договорные взаимоотношения с банком начались и окончились в одном году, то данные по отчетным периодам корректируются подачей уточненных деклараций либо внесением данных на уменьшение в декларацию того периода, когда договор был расторгнут (ст. 81-1, ст. 54-1 НК РФ).

Завышенный доход, отраженный в различных налоговых периодах, корректируют декларированием уточненных данных за соответствующий период либо включением лишней доходной суммы в убытки прошлого периода (ст. 265-2-1 НК РФ).

При УСН, если выплата процентов осуществлялась по окончании срока договора, проблем не возникнет. Фактически перечисленная сумма включится в данные соответствующего периода.

Расчеты процентных сумм производятся банком и включаются в доходы в исчисленной им сумме. При досрочном прекращении действия договора организация может снизить свою налоговую базу на величину излишне полученного в прошлом периоде дохода.

Внимание! Если договор заключен и прекращен в одном месяце, доход следует признать на день прекращения договорных обязательств. Процентная ставка берется исходя из условия срочного истребования организацией депозитной суммы.

Главное

Проценты по депозиту считаются в учете прочими доходами. Они отражаются на счете 91 в корреспонденции со счетами 55.3, 58, 76. В случае досрочного расторжения договора с банком, заключенного в текущем году, сумма излишне начисленных процентов сторнируется в организации по кредиту 91.1, а если договор заключен в минувшем году, но расторгнут в текущем, проценты признаются убытками прошлых периодов и списываются на Д91.2 прямой проводкой.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/procentov-po-depozitu/

Облагается ли депозит налогом усн
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here